题目内容
（请给出正确答案）
A.直接要求该公司调减 2010 年财务报表中的存货余额
B.审查该公司 2011 年 1 月 2 日的收货及入库记录
C.直接认定账实不符
D.请该公司提供材料采购的证明文件
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A.评估的重大错报风险
B.存货的性质
C.与存货相关的内部控制
D.存货盘点的次数
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2008年12月X会计师事务所首次接受甲公司的委托审计其2008年度的财务报表。注册会计师B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。通过预审后，8注册会计师决定对甲公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：
(1)年末甲公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料
等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。
(2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。
(3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。
要求：
(1)根据上述资料，请指出B注册会计师在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。
(2)根据甲公司存货的情况，请指出B注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。
(3)由于首次接受委托，请指出B注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序。
(4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，B注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明B应实施的程序。
A.跟随被审计单位的盘点人员
B.观察存货盘点计划的执行情况
C.确定存货数量和状况记录的准确性
D.观察盘点现场存货的排列情况
A.复印了客户要求代管商品的委托函
B.获取了与客户签订的购货合同及商品订单
C.检查了被审查单位提供的收款凭证与销售发票
D.监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)由于2009年Z产品供不应求，X公司治理层提出2010年将2产品产量提高10％、毛利率提高3％的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。
(2)2010年7月，X公司的竞争对手Y公司推出了z产品的改良产品——B+产品，由于B+产品价格低廉且性能优越，引起消费者排队抢购。
(3)为扭转Z产品销售下滑的趋势，X公司于2010年8月推出了两项措施，一是降低Z产品的售价，二是取消了运输、安装调试费，但收效甚微。
(4)2009年，X公司生产Z产品的专用设备曾因操作不当而受损，当年计提了120万元的资产减值准备。2010年上半年，X公司投入100万元修复了受损的部分。
(5)X公司2009年7月初取得2000万元2年期借款，投入厂房扩建工程。后因质量问题与建筑商发生纠纷，该工程于2010年6月底停建，至2011年3月末尚未复工。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) 项目 2010年未审数 2009年已审数 营业收入 3050 4188 营业成本 2500 3560 销售费用 152 210 存货 账面余额 1415 0 续表 项目 2010年未审数 2009年已审数 减：存货跌价准备 0 0 账面价值 1415 0 固定资产——专用设备 2010年初余额 2010年增加额 2010年减少额 2010年末余额 账面余额 2800 100 2900 减：累计折旧 798 266 1064 减：减值准备 120 120 0 账面价值 1882 1836 项目 2010年未数(未审) 20(19年末数(已审) 在建工程 在建工程——厂房扩建 2500 2000 减：在建工程减值准备 O 0 在建工程账面价值 2500 2000 其中，资本化利息 140 70 长期借款——厂房扩建专项借款 2000 2000资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)对2010年末库存2产品实施监盘。
(2)将2010年度营业成本及年末存货余额相加，与2009年度营业成本及年末存货余额的之和进行比较。
(3)检查专用设备所有权的证明文件，追查到固定资产实物。
(4)向X公司的律师或法律顾问函证厂房扩建质量纠纷诉讼的具体进展和X公司胜诉的可能性。
(5)从营业收入明细账追查到销售发票、发货凭证及销售合同。
(1)针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、存货、固定资产、在建工程、资产减值损失)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。 事项序号 是否可能存在重大错报风险(是／否) 理由 风险的层次(财务
／认定)或涉及的 财务报表项目 相关认定 (1) (2) (3) (4) (5) (2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实质
性程序序号 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 (是／否) 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 (1) (2) (3) (4) (5)
A.甲事务所接受ABC公司的委托由X注册会计师代理记账，同时也对该公司进行年报审计。ABC公司为上市公司，但X注册会计师没有参与本次审计工作
B.乙事务所在对XYZ公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇佣甲事务所Y注册会计师参与监盘
C.注册会计师老K去年曾是XYZ公司的会计。丙事务接受XYZ的委托进行年报审计工作，K注册会计师是项目组成员但不是项目负责人
D.丁事务所在X银行有50万元的优惠贷款，该金额很大，但仍然接受X银行对2006年年报审计的委托
其他相关资料如下：
资料一：X公司持有Y公司40％的股权，2010年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30％。Y公司2010年度财务报表由其他注册会计师审计。
资料二：A注册会计师对X公司库存产成品实施抽盘程序时，从存货盘点记录中选取项目追查至产成品实物，以获取与库存产成品相关的各项认定的审计证据。
资料三：B注册会计师对存货的计价和分摊认定进行审计，根据存货监盘过程获取的相关信息，选取了几类可变现净值低于账面成本的存货实施计价测试，并编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：元)。 产成品 数量 单位产品账面成本 可变现净值 计提的跌价准备 B 15000包 280 4000000 2000000 C 280公斤 550 150000 O 续表 产成品 数量 单位产品账面成本 可变现净值 计提的跌价准备 D 1200箱 21000 23200000 O 审计说明：
(1)从B产品成本明细账追查至存货跌价准备明细表、资产减值损失明细表及财务报表的存货及资产减
值损失项目，未发现差错。
(2)建议客户针对C产品计提减值准备4000元，财务经理拒绝。原因是：用C材料制造的A产品尚能赢利。对A产品制造过程追加实施现场观察，未见异常。
(3)建议客户针对D产品计提跌价准备2000000元，财务经理未予接受。原因是，X公司正与其关联实体Z公司就按账面成本赊销库存D产品进行协商。构成审计差异。 资料四：在审计完成阶段，A和B注册会计师注意到以下突发情况。
(1)2011年3月11日，J国发生了9级地震并引发严重海啸。X公司存放在该国原材料仓库的价值3000万元的原材料可能遭受重大损失。由于交通、通汛完全中断，截至审计报告日，尚未得到任何消息。对此，X公司已在财务报表附注资料中进行了披露。
(2)2011年3月20日，虽然X公司购自J国其他地区的原材料经自行检验确认受到严重的核辐射，但X公司仍未停止对这批海产品的加工和销售。
(1)针对资料一，如果Y公司可能存在导致X公司集团财务报表发生重大错报的特别风险，A和B注册会计师应当执行哪些审计工作。
(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的与库存产成品相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出在监盘过程中针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序。将答案直接填人表格内。 相关认定 是否可以获取充分、适审计证据当的(是／否) 主要实质性程序 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 (3)针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出B注册会计师形成的审计结论或实施的审计程序是否妥当。不认为不妥当，简要说明理由。
(4)针对资料三及资料四中所述情况，假定X公司拒绝接受A和B注册会计师的所有建议(如果有)，请分别指出A和B注册会计师是否应当在出具的审计报告中对“存货跌价准备计提”、“存放在国外的原材料可能遭受的重大损失”以及“加工与销售受到严重核污染海产品”这三个事项进行反应以及如何反应，简要说明原因。
资料一：
通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；
(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；
(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。
资料二：
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点；
(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2008年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价；
(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。
资料三：
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；
(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过10k的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)；
(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认；
(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；
(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。
资料四：
在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：
(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
(2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起；
(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； (4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
要求：
(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。
(2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。
(3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。
(4)在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作？
A.确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列
B.跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况
C.向所有权人函证被审计单位受托代存存货的所有权
D.查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因
资料一：
A注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作的内容，判断有无不妥当之处；若有，请予以更正？
（1）A注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定检查的重点。
（2）对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。
（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。
（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。
（5）对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。
资料二：注册会计师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项：
（1）Q公司因电子设备预期实现方式发生改变，于2006年1月1日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对财务报表的影响已在报表附注中作了说明；
（2）Q公司于2006年8月投诉海光公司产品质量有问题，提出的索赔金额为500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于2007年2月开始审理此案，尚未裁决；
（3）应收账款项目采用了积极式函证，但回函不多，回函部分金额只有30万元，占全部应收账款余额的8%，也无法实施其他替代程序。
（4）Q公司董事会于2007年3月20日作出决议，出资2000万元收购长兴公司60%的股权，3月22日双方已签订股权转让协议，注册会计师于3月23日对该事项查验无误。
要求：
根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？
根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策。
A.12月31日购入的甲材料，12月31日已经入库，已经纳入12月31日的实物盘点范围，但购货发票西苑公司2007年1月5日收到，西苑公司12月31日已作材料暂估入账，因此，审计助理人员认为存货截止正确
B.12月31日购入的乙材料，12月31日已经入库，而购货发票于2007年1月6日才收到，西苑公司对B材料未纳入盘点也未记入2006年l2月31日存货账内。审计助理人员认为西苑公司存货截止不正确
C.12月31日收到了丙材料购货发票，并已记入12月31日的存货账内，该批C材料对应的货物于2007年1月8日到库，未包括在12月31日的盘点范围内，西苑公司有可能虚增2006年度的资产
D.12月31日收到了丁材料购货发票，并已记入12月31日的存货账内，该批材料对应的货物于2007年1月10日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，西苑公司有可能虚增2006年度的资产
