注册会计师审计XYZ公司2006年度会计报表时,发现:在2006年度,XYZ公司有甲、乙、丙和丁项在
要求:
(1)注册会计师应当建议哪些在建工程需要结转固定资产,为什么?
(2)结合固定资产审计,如何测试本年度折旧费用整体的合理性?
要求:
(1)注册会计师应当建议哪些在建工程需要结转固定资产,为什么?
(2)结合固定资产审计,如何测试本年度折旧费用整体的合理性?
(2)本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。
请回答:
(1)对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产,陈华应当检查哪些文件与凭证,以证实其真实性;XYZ公司应如何进行会计处理,陈华方可确认其计价的正确性。
(2)为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的股东资产减少业务,陈华应当实施哪些具体的实质性程序。
A.将财务报表与会计记录相核对
B.检查财务报表编制过程中所作的会计调整
C.考虑截止认定可能存在的重大错报风险
D.向海通公司的客户发生询证函
(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离,规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后,必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记,只有当所收货物与订购单一致后,采购部门方能开具付款凭单。
(2)采购部门在办理付款业务时,对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。
(3)按照XYZ公司与甲公司签署的购货合同,自XYZ公司收到材料起10日内付款者,XYZ公司可获得10%的现金折扣。XYZ公司在2006年10月16日收到所购材料后,于18日按照购货发票所列金额30万元的90%向甲公司支付了27万元的材料款。为保证会计信息的真实性与可靠性,XYZ公司对此笔付款做了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的记录。
(4)选择应付账款的函证对象时,按照金额大小,选取了金额最大的50个债权单位采用积极式函证方式发函询证。
(5)XYZ公司于2006年初开始建造E生产车间,10月份完工后投入使用,但由于种种原因,直到年底才办理完竣工决算手续。在投入使用时,XYZ公司对此项固定资产做了借记固定资产,贷记在建工程的会计处理。并在当年计提了折旧。在办理竣工决算手续时,调整固定资产原值,并调整已经计提的折旧。
A.甲事务所接受ABC公司的委托由X注册会计师代理记账,同时也对该公司进行年报审计。ABC公司为上市公司,但X注册会计师没有参与本次审计工作
B.乙事务所在对XYZ公司的某特殊存货监盘过程中,由于没有这方面的经验,雇佣甲事务所Y注册会计师参与监盘
C.注册会计师老K去年曾是XYZ公司的会计。丙事务接受XYZ的委托进行年报审计工作,K注册会计师是项目组成员但不是项目负责人
D.丁事务所在X银行有50万元的优惠贷款,该金额很大,但仍然接受X银行对2006年年报审计的委托
A.将函件内容与客户内未寄发函件的人员电话核对
B.基于谨慎性考虑,请相关鉴定机构鉴定大额函件的真伪
C.考虑函件寄发与接收的各个环节上是否存在漏洞
D.将回函与会计记录核对后要求J公司相关人员签字认可
A.至少保存至2012年
B.至少保存至2016年
C.至少保存至2017年
D.长期保存
天润公司每年分别按净利润的15%提取盈余公积。2004年度提取的盈余公积1800万元,2004年l2月31日未分配利润余额为6000万元;2005年度提取盈余公积l055万元, 2005年12月31 日未分配利润余额为7100万元。天润公司未经审计的2006年度财务报表中的部分会计资料如下:
项目 金额(万元)
资产总额 84000
股本 30000
资本公积—股本溢价 8000
盈余公积 6000
未分配利润 12000
利润总额 6000
净利润 4900
注册会计师确定天润公司2006年度财务报表层次的重要性水平为200万元,并分配至各财务报表项目,其中部分财务报表项目的重要性水平如下:
财务报表项目 重要性水平(万元)
应收账款 10
预付账款 20
其他应收款 60
存货 10
无形资产 20
应付账款 10
预计负债 20
资本公积 10
经审计,注册会计师发现天润公司存在以下事项:
(1)天润公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账,坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的15%计提。为更合理地核算坏账,天润公司董事会决定自2006年度起改按账龄分析法计提坏账准备:账龄l年以内的(包括l年,以下类推),按其余额的l0%计提;账龄l~2年的,按其余额的20%计提;账龄2~3年的,按其余额的40%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。天润公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账,其2006年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元,其中应收账款账面余额为借方余额l6000万元,坏账准备余额为贷方余额2100万元(年初余额为贷方余额1800万元);其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。
天润公司2006年应收账款账龄资料如下:
账龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元)
1年以内 3000 9000
1~2年 5000 2000
2~3年 4000 3000
3年以上 2000
合计 12000 16000
(2)天润公司自2004年起设立专门机构研究、开发新产品。2004年度和2005年1—6月份的研究阶段已发生研究与开发费用200万元和400万元,均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2005年6月底研制成功并于次月正式投产。天润公司预计该新产品可在市场上销售5年,因此将该项研究与开发费用自2005年7月起分5年平均分期摊入管理费用,2005年度共摊销60万元。2006年度,天润公司认为按照《企业会计制度》的规定,在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益,故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。
(3)2006年11月30 日,天润公司清理资产、负债,发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对确实无法支付的应付账款,天润公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”l00万元的会计处理;对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2006年l2月,查清原材料短缺的原因:100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。但天润公司将其全部作为营业外支出处理。
(4)天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出,对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2006年12月1日,天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼,要求天润公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时,该诉讼案尚未判决,天润公司咨询有关律师,该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂,还不能可靠估计赔偿金额,因此天润公司未在其2006年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。
(5)2006年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下:
预付账款——a公司 300万元
预付账款——b公司 189万元
预付账款——c公司 105万元
预付账款——d公司 -l2万元
预付账款——e公司 18万元
合计 600万元
其中对d公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备;对e公司的18万元系2006年2月为采购e公司产品所预付,天润公司于2006年l2月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。
(要求)
(1)分别针对审计发现的上述5个事项,如果不考虑审计重要性水平,注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的,也请明确回答)?若需提出调整建议的,请列示审计调整分录(包括报表重分类分录,无需考虑对所得税、期末结转损益及对2006年度利润分配的影响)。
(2)分别针对审计发现的上述5个事项,假定天润公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议,如果考虑审计重要性水平,注册会计师分别应发表何种审计意见?
(3)针对审计发现的上述5个事项,假定天润公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、事项④的适当处理建议,但拒绝接受对事项②、事项③、事项⑤的适当处理建议,如果考虑审计重要性水平,注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请编写天润公司2006年度审计报告。